Страховые взносы на УСН и ЕНВД: когда выгоднее уплатить

29.11.2013

Страховые взносы на УСН и ЕНВД: когда выгоднее уплатить

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА УСН И ЕНВД: КОГДА ВЫГОДНЕЕ УПЛАТИТЬ

Взносы за себя на пенсионное и медицинское страхование должны платить все предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения. В 2013 г. общий размер взносов в ПФР и ФФОМС составляет 35 664,66 руб. Эту сумму нужно перечислить в бюджет не позднее 31 декабря 2013 г. А вот как платить - целиком либо по частям, предприниматель решает сам. Посмотрим, какие варианты уплаты наиболее выгодны предпринимателям и как они зависят от наличия у них наемных работников.

Предприниматель применяет УСН с объектом "доходы"

Если предприниматель применяет УСН с объектом "доходы", страховые взносы он может включать в налоговый вычет. При этом предприниматели, работающие в одиночку, могут уменьшать "упрощенный" налог на страховые взносы без ограничений, вплоть до нуля. А вот те, у кого есть наемные работники, вправе уменьшить налог по УСН на взносы лишь на 50%. При этом в вычет включается и фиксированный платеж, уплаченный предпринимателем за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В ситуации, когда взносы полной суммой уплачены в последнем квартале, сложностей не возникает: всю перечисленную сумму можно сразу учесть при расчете "упрощенного" налога по итогам года.
А как быть со взносами, перечисленными в начале года или уплачиваемыми по частям ежеквартально? Ответ на этот вопрос дал Минфин России в своем Письме от 03.04.2013 N 03-11-11/135: фиксированный платеж по страховым взносам включается в вычет по единому налогу, уплачиваемому на УСН, в том периоде, в котором он уплачен. Соответственно, если, например, 35 664,66 руб. предприниматель уплатил в I квартале, всю эту сумму он может включить в вычет при расчете авансового платежа за I квартал. Если же 35 664,66 руб. на протяжении 2013 г. ИП решил уплачивать равномерно, включать их в вычет он должен по мере оплаты.
Даже если взносы на личное страхование предприниматель уплатит единовременно одной суммой, ему придется составить как минимум два платежных документа, ведь взносы в ПФР и ФФОМС уплачиваются по разным КБК. Напомним, платеж на медстрахование в 2013 г. составляет 3185,46 руб., на пенсионное страхование - 32 479,2 руб. Предприниматели 1966 года рождения и старше весь платеж в ПФР направляют на финансирование страховой части, а предприниматели 1967 года рождения и моложе личные взносы в ПФР направляют на финансирование двух частей трудовой пенсии - страховой и накопительной, у каждой из которых свой КБК. Следовательно, у последних 24 984 руб. пойдут на страховую часть пенсии и 7495,2 руб. - на накопительную, и им нужно составить уже три "платежки": две в ПФР и одну в ФФОМС.
Информацию об уплаченных взносах следует отразить в разд. IV Книги учета доходов и расходов. При этом сведения о взносах, которые предприниматель уплатил за себя в Пенсионный фонд РФ, нужно вписать в графу 4 данного раздела, а о взносах, перечисленных в ФФОМС, - в графу 6.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель И.Н. Ветров, 1960 года рождения, работает на УСН с объектом налогообложения "доходы". В феврале предприниматель нанял работника. В марте во внебюджетные фонды были уплачены страховые взносы с доходов работника в размере 3020 руб., из них:
- пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии - 1600 руб.;
- пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии - 600 руб.;
- взносы на обязательное медицинское страхование - 510 руб.;
- взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 290 руб.;
- взносы на травматизм - 20 руб.
Кроме того, в феврале И.Н. Ветров уплатил за себя полную сумму страховых взносов в размере 35 664,66 руб., из них в ПФР - 32 479,2 руб., в ФФОМС - 3185,46 руб.
За I квартал 2013 г. доходы предпринимателя составили 600 000 руб. Соответственно, авансовый платеж по "упрощенному" налогу за I квартал равен 36 000 руб. (600 000 руб. x 6%). Поскольку у И.Н. Ветрова есть наемные работники, он может уменьшить налог только наполовину, то есть на 18 000 руб. (36 000 руб. x 50%). А сумма уплаченных за отчетный период страховых взносов составляет 38 684,66 руб. (35 664,66 руб. + 3020 руб.).
За I квартал предприниматель должен перечислить авансовый платеж по "упрощенному" налогу в размере 18 000 руб. Сумма уплаченных взносов, равная 20 684,66 руб. (38 684,66 руб. - 18 000 руб.), в вычет за I квартал не войдет. Однако ее И.Н. Ветров сможет включить в вычет по итогам полугодия.

Предприниматель применяет ЕНВД

С 1 января 2013 г. уплата ЕНВД стала добровольной. Теперь применять данный спецрежим можно тем, кто видит в этом выгоду, а остальные могут переходить на УСН или обычную систему налогообложения. Однако далеко не все поспешили отказаться от ЕНВД. И те предприниматели, которые остались на этом спецрежиме, в 2013 г. столкнулись с нововведениями в вопросе учета страховых взносов при ЕНВД.

Какую сумму взносов можно принять к вычету

В 2012 г. предприниматели могли корректировать ЕНВД на взносы, уплаченные как за сотрудников, так и за себя. Сумма вычета не могла превышать 50% размера ЕНВД (такое ограничение действует и сейчас). Если же предприниматель работал один, он мог поставить в вычет только взносы на личное страхование. И для него тоже существовало ограничение в 50%.
С 2013 г. порядок зависит от того, есть у предпринимателя наемные работники или нет. Это следует из ст. 346.32 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, которая действует с 1 января нынешнего года. Итак, ст. 346.32 НК РФ в обновленной редакции разрешает включать в вычет по ЕНВД личные взносы только тем предпринимателям, которые работают в одиночку. Причем в данном случае 50-процентное ограничение не действует, то есть ЕНВД можно списать до нуля. Если же у предпринимателя есть хотя бы один работник, порядок кардинально меняется: в вычет включаются только взносы на сотрудников. То есть в этом случае предприниматели не могут включать в вычет страховые взносы, уплаченные за себя. Поскольку вычет формируется только из взносов, уплаченных за сотрудников, максимальный размер вычета составляет 50% от суммы ЕНВД (Письмо ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@). Такой порядок подтвердил и Минфин России в Письмах от 05.04.2013 N 03-11-11/138 и от 12.04.2013 N 03-11-11/12394.

Когда нет наемных работников

Закон разрешает производить перечисления в фонды как угодно: их можно уплатить в декабре 2013 г. или платить взносы частями - ежемесячно, поквартально, по полугодиям. Главное, чтобы вся сумма в 35 664,66 руб. ушла в фонды не позднее 31 декабря 2013 г. (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Однако предпринимателям, у которых нет наемных работников, выгоднее уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС на личное страхование поквартально. Поясним почему.
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Следовательно, плательщикам ЕНВД разрешается списать личные взносы только в том квартале, за который они уплачены. Если взносы окажутся больше налога, остаток на следующий или предыдущий налоговый период (квартал) не переносится. В своих Письмах от 05.04.2013 N 03-11-11/138 и от 12.04.2013 N 03-11-11/12394 Минфин России обратил особое внимание на этот момент.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель И.Н. Ветров работает в одиночку и является плательщиком ЕНВД. Вмененный налог за каждый квартал 2013 г. в виде фиксированного платежа составляет 10 000 руб.

Ситуация 1. Ветров платил страховые взносы за себя ежеквартально. Взносы в 2013 г. были им уплачены в следующем порядке:
- 10 000 руб. - 20 марта за I квартал;
- 10 000 руб. - 26 июня за II квартал;
- 10 000 руб. - 11 сентября за III квартал;
- 5664,66 руб. - 23 декабря за IV квартал.
Таким образом, ЕНВД за первые три квартала составил 0 руб., поскольку полностью был уменьшен на уплаченные в этих же периодах страховые взносы. За IV квартал И.Н. Ветров заплатил 4335,34 руб. (10 000 руб. - 5664,66 руб.) ЕНВД. Данная сумма образовалась за счет уменьшения исчисленного за IV квартал ЕНВД на уплаченные в этом периоде взносы.

Ситуация 2. Предприниматель отложил уплату личных взносов на конец 2013 г. Взносы в размере 35 664,66 руб. были уплачены 27 декабря. Предприниматель принял взносы к вычету по ЕНВД за IV квартал 2013 г. После корректировки на взносы ЕНВД за IV квартал 2013 г. к уплате составил 0 руб., в вычет удалось включить 10 000 руб. страховых взносов, поскольку такова была сумма ЕНВД за IV квартал.
А вот за I - III кварталы предпринимателю пришлось заплатить единый налог полностью. Кроме того, оставшиеся 25 664,66 руб. (35 664,66 руб. - 10 000 руб.) взносов, которые не вошли в вычет за IV квартал, И.Н. Ветрову нельзя по закону перенести на 2014 г. Если бы он платил взносы поквартально, то перечислил бы на 25 664,66 руб. меньше ЕНВД, чем заплатил фактически.

Как видно из примера, предпринимателям выгоднее платить взносы поквартально, то есть разбив уплату 35 664,66 руб. на четыре этапа. И благодаря этому удастся максимально сэкономить. Конечно, если размер ЕНВД к уплате за квартал больше 35 664,66 руб., то взносы можно заплатить и в конце года за раз. В таком случае предприниматель ничего не потеряет.

Когда у предпринимателя есть сотрудники

Страховые взносы за работников предприниматели должны платить ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Такой порядок предусмотрен ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Например, взносы с июльской зарплаты нужно заплатить не позднее 15 августа.
Для целей уменьшения ЕНВД на взносы не имеет значения, за какой период времени они были уплачены, важно лишь то, в каком квартале прошел платеж: к вычету по ЕНВД за текущий квартал предприниматели могут принимать взносы за работников, которые были уплачены в этом же квартале (с ограничением в 50%). При этом взносы, уплаченные за работников в текущем квартале, как и в случае со взносами на личное страхование, перенести на следующий квартал не получится.

Пример 3. У предпринимателя И.Н. Ветрова по найму работает Р.К. Вавилов. Ежемесячная зарплата сотрудника - 20 000 руб. Совокупный тариф взносов - 30%. Итого с зарплаты Р.К. Вавилова в фонды ежемесячно перечисляется 6000 руб. (20 000 руб. x 30%).
В I квартале 2013 г. предприниматель Ветров перечислил на страхование Вавилова следующие платежи:
- 6000 руб. - 14 января за декабрь 2012 г.;
- 6000 руб. - 12 февраля за январь 2013 г.;
- 6000 руб. - 13 марта за февраль 2013 г.
Итого в I квартале 2013 г. предприниматель направил в фонды 18 000 руб. взносов на страхование работника.
Исчисленный ЕНВД за I квартал 2013 г. составил 10 000 руб. Уменьшить налог на взносы, перечисленные на страхование работника, Ветров может не более чем на 50%. Поэтому ЕНВД к уплате за I квартал 2013 г. составил 5000 руб. Остаток взносов (13 000 руб.) на следующий квартал не переносится.
Платежи на личное страхование в вычете по ЕНВД предприниматель учесть не может.

Как сэкономить на взносах при совмещении ЕНВД и УСН

Как мы выяснили, предприниматель, применяющий ЕНВД, в 2013 г. не может при найме работников уменьшать ЕНВД на личные взносы. Но оказывается, если он совмещает ЕНВД с УСН, ему все-таки удастся в определенной ситуации сэкономить и вычесть личные взносы из суммы ЕНВД. Минфин России подсказал, как это сделать, в своем Письме от 29.04.2013 N 03-11-11/15001.
Ставить в вычет по ЕНВД личные взносы предприниматель может, если нанятые работники заняты исключительно в деятельности, в отношении которой применяется УСН. В этом случае считается, что предприниматель на ЕНВД работает один, а поэтому все ограничения по уменьшению ЕНВД на личные взносы для него снимаются.
При таких обстоятельствах Минфин России советует распределять страховые взносы между спецрежимами следующим образом:
- взносы, уплаченные предпринимателем за себя, полностью принять к вычету по ЕНВД (без ограничений);
- взносы за наемных работников списать в рамках УСН с объектом налогообложения "доходы" (с ограничением 50%).

К сведению. В 2013 г. сумма страховых взносов, уплачиваемых в фиксированных размерах, увеличилась по сравнению с 2012 г. почти в два раза. Результатом такого повышения стало резкое сокращение количества индивидуальных предпринимателей. В связи с этим с 1 января 2014 г. для указанных налогоплательщиков предлагается фиксированный размер страхового взноса определять в следующем порядке:
- при величине годового дохода менее 300 тыс. руб. как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз;
- при величине годового дохода свыше 300 тыс. руб. как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз, плюс один процент от суммы превышения величины фактически полученного дохода над установленной величиной в 300 тыс. руб.
При этом предельная сумма страховых взносов не может превышать произведения 8-кратного МРОТ и тарифа взносов в ПФР, увеличенного в 12 раз.
Такой порядок предусмотрен Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Кроме того, данный Закон предусматривает порядок определения полученного дохода для разных категорий налогоплательщиков (в том числе применяющих специальные режимы налогообложения). Сведения о выявленных фактах занижения доходов указанными налогоплательщиками будут направляться налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов.

М.Гафиатуллина
Главный бухгалтер
ООО "Сармост"
Подписано в печать
26.07.2013